א.    רקע

סעיף 9א(ב) לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש,) התשכ"א1961- (להלן: "הפקודה)" קובע כי על הכנסה מ"קצבה מזכה," שמקבל נישום שהגיע ל"גיל פרישה" (כהגדרת המונחים בסעיף 9א לפקודה,) יחול פטור ממס בשיעור שנקבע בסעיף

.האמור                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                  35% של מירבי בשיעור ממס פטור יחול המזכה הקצבה על כי לפקודה )ב(א9 סעיף קבע )כולל( 2011 המס לשנת עד

מסכום הקצבה המזכה. במסגרת החוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס' 190 והוראת שעה,) התשע"ב,2012- שנכנס לתוקף ביום 1.1.2012 (להלן: "יום התחילה," )"1.1.2012" הוגדל שיעור הפטור ממס החל על הקצבה המזכה המחושב מ"תקרת הקצבה

המזכה," כך שבשנת המס 2025 יעמוד שיעור הפטור על 67% מתקרה זו. שיעור הפטור מורכב משני רבדים: האחד, שיעור מירבי של 35% מ"תקרת הקצבה המזכה" (להלן: "הפטור הבסיסי)" והשני, שיעור פטור נוסף שמוגדל באופן

הדרגתי (להלן: "הפטור הנוסף,)" וזאת על פי הפירוט הבא:

ב.    ניכוי מס על ידי משלם הקצבה המתחשב בפטור הנוסף

במטרה לשפר את הליך מיצוי זכויות הנישום מקבל הקצבה, ובהמשך להנחיות קודמות שניתנו, ניתנת בזאת הנחייה למנכים (להלן: "משלם הקצבה," "המשלם)" באשר לנישום הזכאי לקצבה מזכה יחידה שהצהיר שאין בכוונתו להוון סכומים מקופת גמל או ממעסיק בפטור ממס, לנכות מקצבתו את המס בהתחשב בפטור הנוסף וזאת מבלי להפנותו

למשרד השומה.

לצורך כך תובאנה בסעיף ג' להלן ההנחיות למשלם הקצבה שיכנסו לתוקף החל מיום .1.1.2020

ויודגש –

• הנחיות אלו רלוונטיות רק לנישום שלא הציג בפני המשלם אישור פקיד שומה לעניין ניכוי המס מהקצבה.
• הנחיות אלו אינן חלות על נישום שפקיד השומה קבע לו אחוז פטור מהקצבה המזכה, נישום שנמסרו בגינו נתוני

עזר אחרים לצורך חישוב הפטור או נישום שניתן לו "אישור לקביעת סכום ההיוון הפטור של הקצבה וקביעת

שיעור הפטור מתקרת הקצבה המזכה" (להלן: "אישור קיבוע זכויות.)"

• במקרים המפורטים לעיל על המשלם להמשיך ולנכות את המס מהקצבה המזכה רק בהתאם לאישורים שהוציא

פקיד השומה כאמור. הנחיות בדבר אופן מתן ההגדלות העתידיות של הפטור הנוסף מפורטות בחוברות הניכויים.

ג.     הנחיות לפעולה

נישום שהגיע לגיל פרישה לפני יום התחילה

.1.1 משלם הקצבה ינכה מס מהקצבה המזכה, תוך מתן הפטור הנוסף, וזאת בהתקיים שני התנאים הבאים:

.1.ג

א. הנישום הגיש למשלם הקצבה בקשה באמצעות טופס 161י (להלן: "טופס 161י," מצ"ב הטופס.) טופס זה יכלול בין היתר את הצהרת מקבל הקצבה כי לא היוון קצבה מזכה בפטור ממס לאחר

,1.1.2012 יום התחילה.

שאין לו הכנסות אחרות או לחלופין, הצהיר שיש לו

ב.        הנישום  הצהיר  בטופס  101  בכל  שנה

הכנסות אחרות אך הן אינן מקצבה.

.1.2 בסמוך ליום ,1.1.2020 על משלם הקצבה לשלוח את טופס 161י לכל עמית מקבל קצבה שהתמלאו לגביו

כל ארבעת התנאים המפורטים להלן והם בלבד:

א. מקבל הקצבה הגיע לגיל פרישה לפני יום התחילה. ב. מקבל הקצבה הצהיר על גבי טופס 101 שאין לו הכנסות אחרות או לחלופין, הצהיר שיש לו הכנסות

אחרות אך הן אינן מקצבה.

ג. משלם הקצבה מנכה מס מקצבתו ללא מתן הפטור הנוסף. ד.   מקבל הקצבה לא הציג בפני המשלם אישור פקיד שומה שניתן לאחר יום התחילה, לעניין קביעת

אחוז הפטור מהקצבה המזכה או שלא התקבלו לגביו נתוני עזר אחרים לחישוב הפטור.

.1.3 נישום הבוחר באפשרות זו יידרש למלא את טופס 161י פעם אחת בלבד ולהגישו למשלם הקצבה.

.1.4 משלם קצבה שניכה לנישום כאמור מס מהקצבה המזכה, תוך מתן הפטור הנוסף, ידווח על כך לפקיד

השומה במסגרת טופס .126 שדות הדיווח שיוספו לטופס יפורסמו בלוחות הניכויים.

נישום שהגיע לגיל פרישה לאחר יום התחילה  1.1 החל ממועד כניסתן לתוקף של ההנחיות – ,1.1.2020 יעמדו בפני נישום המקבל קצבה מזכה יחידה, שתי אפשרויות במסגרתן יוכל לקבל את הפטור הנוסף בחישוב המס החל על קצבתו המזכה, וזאת על פי המפורט

להלן:

.2.ג

אפשרות א' – הנהוגה כיום – הנישום יגיש לפקיד השומה בקשה לאישור קיבוע זכויות באמצעות טופס 161ד וימסור את האישור למשלם הקצבה. במסגרת אפשרות זו יוכל הנישום להציג בפני פקיד השומה את מלוא סכום מענקי הפרישה שצבר בגין תקופות עבודתו, קצבאות להן הוא זכאי וכן את בחירותיו ביחס לסכומים

אלה, לרבות בחירתו ביחס להיוון קצבה בפטור ממס. בכך יוכל הנישום למצות את הזכויות המגיעות לו,